Какие
налоговые последствия в целях исчисления налога на прибыль возможны в случае
досрочного погашения векселя?
Вексель считается погашенным досрочно, если он был выпущен с
условием «по предъявлении, но не ранее» и оплата произошла до даты «не ранее».
Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР
и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, порядок досрочного погашения векселей не
предусмотрен. В Положении говорится, что векселедержатель не может быть
принужден принять платеж по переводному векселю до наступления срока.
Плательщик, который платит до наступления срока, делает это на свой страх и
риск. Тот, кто уплатит в срок, свободен от обязательства, если только с его
стороны не было обмана или грубой неосторожности. Таким образом, у
векселедателя нет обязанности досрочно гасить предъявленный вексель. Но нет и
запрета на осуществление таких действий. Соответственно векселедатель может
принять решение о досрочном погашении векселя. В этом случае вексель сдается
эмитенту по акту сдачи-приемки векселя.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прекращении
действия договора до истечения отчетного периода доход будет признан полученным
и включен в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового
обязательства.
В бухгалтерском учете при погашении векселя организация,
являющаяся профессиональным участником ОРЦБ, в зависимости от учетной политики
признает сумму, причитающуюся ей от векселедателя, в составе доходов либо
прочих доходов. Данная операция отражается по кредиту счета 90-1 «Выручка» (91
«Прочие доходы и расходы») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (п.п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02).
Расход в виде первоначальной стоимости векселя учитывается в составе расходов
на дату признания дохода от его реализации и отражается по дебету счета 90-2
«Себестоимость продаж» (91 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета
58 (п.п. 25, 26 ПБУ 19/02, п.п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по
применению Плана счетов).
При погашении векселя в налоговом учете организация признает
доход от выбытия (погашения) ценной бумаги в сумме, причитающейся к получению
по векселю, а также расход в размере затрат на приобретение векселя (абз. 1, 4
п. 2 ст. 280 НК РФ).
По ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, принимается
фактическая цена сделки, если эта цена находится в интервале между минимальной
и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и
предельного отклонения цен.
Предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в
сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
В случае реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены, определенной
исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при
определении финансового результата для целей налогообложения принимается
минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного
отклонения цен (п. 6 ст. 280 НК РФ). При этом порядок определения расчетной
цены процентного векселя установлен Приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н.
Пунктом 10 ст. 280 НК РФ установлено, что налогоплательщики,
получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом
периоде, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными
бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на
будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу,
полученную по операциям с ценными бумагами, на убыток в виде разницы между
стоимостью векселя в налоговом учете и суммой, полученной от векселедателя при
предъявлении векселя к оплате. Аналогичной позиции придерживается Министерство
финансов РФ (Письмо от 31.08.2009 № 03-03-06/1/559).
|