Каким
документом подтвердить размер резерва на выплату премий
Согласно пункту 6 статьи 324.1 НК РФ, резерв
на выплату премий по итогам года создается в том же порядке, что и резерв на
оплату отпусков. Для его формирования необходимо закрепить в учетной политике
следующие показатели:
– предполагаемый размер вознаграждений по итогам года, исходя из критериев
системы премирования в компании, с учетом страховых взносов;
– предполагаемый размер расходов на оплату труда персонала с учетом страховых
взносов, приходящихся на эти выплаты;
– процент ежемесячных отчислений в резерв, который определяется как отношение
первого показателя ко второму, умноженное на 100.
Таким образом, чтобы максимально уменьшить налог на прибыль в текущем периоде,
во внутреннем документе прописывается щедрая система премирования по итогам
года. Каким документом это можно сделать? Наиболее безопасный путь – трудовой
или коллективный договор. Премии, прописанные в этих документах, прямо
поименованы в составе налоговых расходов по оплате труда (ст. 255 НК РФ).
Вознаграждения, которые выплачиваются на основании иных локальных документов,
чиновники часто отказываются признавать в расходах (письма Минфина России от
05.02.08 № 03-03-06/1/81, от 19.03.07 № 03-03-06/1/158). Но здесь есть риск,
что формальные обещания, выданные ради завышения суммы резерва, придется
исполнять. Ведь работники знакомятся с любыми изменениями в трудовом и
коллективном договорах. Неисполнение некоторых обязательств может послужить
предметом трудового спора. Этих неудобств можно избежать, если систему
премирования закрепить в иных окальных документах, на которые ссыаются трудовой
и коллективный договоры. Например, отдельное положение о премировании, приказ
или распоряжение руководителя.
Предположим, фонд оплаты труда на 2011 год
запланирован компанией в сумме 18 млн рублей, страховые взносы с него составят
6,12 млн руб. (18 млн руб. _ 34%). Обычно по итогам года работникам
выплачивается 13-я зарплата, то есть порядка 1,5 млн руб. (18 млн руб. /12
мес.) плюс страховые взносы – 0,51 млн рублей. Если не создавать резерв, то
компания только в начале следующего года сможет учесть сумму премий в расходах.
Вряд ли она успеет это сделать декабрем, так как отчетность в ФСС за год
сдается не позднее 15 января следующего года. При резерве в сумме 2,01 млн
рублей ежеквартальные отчисления на него будут равны 8,33 процента от расходов
на оплату труда отчетного периода ((1,5 млн руб. + 0,51 млн руб.) : (18 млн
руб. + 6,12 млн руб.) _ 100), или 0,5 млн руб. ((18 млн руб. + 6,12 млн руб.) :
12 мес. Х 3 мес. Х 8,33%).
Но если компания запланирует вознаграждение в сумме 4,5 млн рублей плюс взносы
– 1,53 млн рублей, то экономию можно увеличить. Каждый квартал компания сможет
признавать в расходах дополнительно 25 процентов от текущего ФОТ ((4,5 млн руб.
+ 1,53 млн руб.) : (18 млн руб. + 6,12 млн руб.) _ 100). Это составит 1,5 млн
руб. ((18 млн руб. + 6,12 млн руб.) : 12 мес. Х 3 мес. Х 25%).
Кроме того, порядок формирования резерва на
выплату вознаграждений по итогам года не предусматривает, чтобы в расчет
принимались лишь те премии, которые в итоге будут учтены в налоговых расходах.
Важны лишь планы организации по выплате премий, учитываемых при налогообложении
прибыли. Фактически же вознаграждения по итогам года могут быть выплачены из
чистой прибыли, а резерв останется неизрасходованным.
| 
