Возникает ли доход при уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества, если возврат акционерам части взносов, соответствующей сумме уменьшения уставного капитала, не предполагается?

В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов акционерам (участникам) организации. Исключение составляют случаи, когда такое уменьшение осуществляется согласно требованиям законодательства РФ (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Требование об уменьшении уставного капитала в случае, когда стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, содержится в п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В этом случае общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Таким образом, требования законодательства не устанавливают жесткой обязанности уменьшения уставного капитала только до величины чистых активов. Следовательно, уменьшение уставного капитала организации до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, попадает под норму п. 1 ст. 251 НК РФ, и доход, полученный при такой операции, не попадает в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Официальной позиции контролирующих органов по вопросу налогообложения суммы дохода, полученного при уменьшении уставного капитала акционерного общества до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, в настоящее время  нет. В то же время п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» содержит аналогичные положения.

На вопрос, возникает ли у ООО обязанность уплатить налог на прибыль при уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем сумма чистых активов, в соответствии с п. 3 ст. 20 Закона об ООО, Минфин РФ в Письме от 05.10.2010 № 03-03-06/1/628 высказывает следующую позицию.

В соответствии с п. 3 ст. 20 Федерального закона № 14-ФЗ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Таким образом, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с п. 3 ст. 20 Федерального закона № 14-ФЗ произошло уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии государственной регистрации такого изменения в установленном порядке.

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина РФ от 28.03.2008 № 03-03-06/1/209.