Какие налоговые последствия в целях исчисления налога на прибыль возможны в случае  досрочного погашения векселя?

Вексель считается погашенным досрочно, если он был выпущен с условием «по предъявлении, но не ранее» и оплата произошла до даты «не ранее». Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, порядок досрочного погашения векселей не предусмотрен. В Положении говорится, что векселедержатель не может быть принужден принять платеж по переводному векселю до наступления срока. Плательщик, который платит до наступления срока, делает это на свой страх и риск. Тот, кто уплатит в срок, свободен от обязательства, если только с его стороны не было обмана или грубой неосторожности. Таким образом, у векселедателя нет обязанности досрочно гасить предъявленный вексель. Но нет и запрета на осуществление таких действий. Соответственно векселедатель может принять решение о досрочном погашении векселя. В этом случае вексель сдается эмитенту по акту сдачи-приемки векселя.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прекращении действия договора до истечения отчетного периода доход будет признан полученным и включен в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.

В бухгалтерском учете при погашении векселя организация, являющаяся профессиональным участником ОРЦБ, в зависимости от учетной политики признает сумму, причитающуюся ей от векселедателя, в составе доходов либо прочих доходов. Данная операция отражается по кредиту счета 90-1 «Выручка» (91 «Прочие доходы и расходы») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п.п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). Расход в виде первоначальной стоимости векселя учитывается в составе расходов на дату признания дохода от его реализации и отражается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» (91 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 58 (п.п. 25, 26 ПБУ 19/02, п.п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При погашении векселя в налоговом учете организация признает доход от выбытия (погашения) ценной бумаги в сумме, причитающейся к получению по векселю, а также расход в размере затрат на приобретение векселя (абз. 1, 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

По ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, принимается фактическая цена сделки, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (п. 6 ст. 280 НК РФ). При этом порядок определения расчетной цены процентного векселя установлен Приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н.

Пунктом 10 ст. 280 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами, на убыток в виде разницы между стоимостью векселя в налоговом учете и суммой, полученной от векселедателя при предъявлении векселя к оплате. Аналогичной позиции придерживается Министерство финансов РФ (Письмо от 31.08.2009 № 03-03-06/1/559).