Выплата материальной помощи, независимо от причин ее выплаты, не относится к системе оплаты труда. Возможность и случаи оказания материальной помощи работникам организация-работодатель отражает либо в трудовых договорах, заключаемых с работниками, либо в локальных актах организации (коллективном договоре, положении об оказании материальной помощи и т.п.).

В соответствии с п. 23 ст.270 НК РФ не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на выплату материальной помощи работникам. При этом данная норма относится к  любым видам материальной помощи, в том числе, выплачиваемой к отпуску. Названная норма будет действовать и в 2010 году.

Согласно п.28 ст.217 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц материальная помощь, оказываемая работодателем работникам, не превышающая 4000 руб. за налоговый период. Названная норма также применяется к любому виду материальной помощи. Данное положение будет продолжать действовать в 2010 году.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ организации, производящие выплаты физическим лицам и являющиеся плательщиками налога на прибыль, не признает объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты, если они не учитываются при исчислении налога на прибыль. При этом названная норма действует только в отношении расходов, поименованных в ст.270 НК РФ (например, письмо Минфина РФ от 19.06.2009 г. №03-04-06-02/47). Поскольку рассматриваемая материальная помощь не может быть учтена при исчислении налога на прибыль на основании приведенной выше нормы ст.270 НК РФ, она до 01.01.2010 г. не подлежит включению в базу для исчисления ЕСН.

С 01.01.2010 года вступает в силу Федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В отличие от главы 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса РФ Закон № 212-ФЗ не содержит зависимости формирования базы для исчисления страховых взносов от включения (не включения) тех или иных выплат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Иными словами, норма, аналогичная описанной в п.3 ст.236 НК РФ, отсутствует в Законе № 212-ФЗ.

Кроме того, согласно пп.11 п.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (календарный год).

Следовательно, материальная помощь, оказываемая работодателем работнику в связи с предоставлением последнему ежегодного отпуска,  с 2010 года будет являться объектом для исчисления страховых взносов с учетом пп.11 п.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ.