Пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Обращаем ваше внимание, что билет не является товаром, а служит документом, дающим право на получение услуг, а конечным потребителем услуг по перевозке пассажиров будет являться командированный сотрудник, т.е. «население».

Следовательно, при выполнении работ (оказании услуг) непосредственно населению организация не должна выставлять счет-фактуру, а обязана выдавать только кассовый чек или иной документ установленной формы.

В соответствии с п. 1 ст. 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 ГК РФ).

Таким образом, при оказании транспортной компанией услуг по перевозке пассажиров (населения), оформленных билетами установленного образца, счета-фактуры не выписываются.

По мнению налоговых органов, транспортная компания не должна выставлять счета-фактуры и в случае реализации билетов населению (в том числе юридическим лицам для своих сотрудников) через другие организации (агентства), с которыми у нее заключены агентские договоры (письма УФНС по г. Москве от 10.01.2008 № 19-11/603, от 27.11.2003 № 24-11/66066).

Данное мнение основано на следующем.

Согласно п. п. 3 и 11 Правил ведения полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914, комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур. Счета-фактуры, полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента) в книге покупок не регистрируются

Порядок выписки счетов-фактур агентом в адрес принципала разъяснен в п. 5 Письма МНС РФ от 21.05.01 г. № ВГ-6-03/404: если счет - фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет - фактура, полученный от посредника. Счет - фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета - фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета - фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете - фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

Таким образом, так как транспортная компания не выставляет агенту счет-фактуру, а выдает только билет на перевозку пассажира, у агента отсутствуют основания для выставления счета-фактуры принципалу.

Следовательно, если по агентскому договору принципалом выступает Ваша организация, а предметом договору является приобретение туристической фирмой (агентом) билетов для Ваших сотрудников, то турфирма должна Вам выставить счет-фактуру только на сумму агентского вознаграждения, поскольку транспортная компания не должна выставлять счет-фактуру при реализации билетов населению.

В случае, если принципалом будет выступать транспортная компания, ситуация с оформлением счетов-фактур будет следующая.

Согласно п. 24 Правил ведения полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914, комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю.

Таким образом, поскольку транспортная компания (принципал) при реализации авиабилетов не должна выставлять счет-фактуру, а обязана выдавать только билет на перевозку пассажира, то и туристическая фирма (агент) передает Вашей организации только билет, а счет-фактуру не выставляет.